财政部、税务总局关于执行税收协定有征收个人所得税的计算问题的批复

发文文号：[0]0号 发文单位：中共中央 时间:1986-04-08 16:59:00    点击: 692

北京市税务局：
　　1986年11月5日(86)市税外字第880号报告悉。现就来文所提有关按照税收协定计算征收个人所得税问题，明确如下：
　　一、对来自同我国签订避免双重征税协定国家的居民个人，在我国受雇取得的报酬，如果不同时具有协定所列可以免予征税的三个条件的，应就其属于在我国停留期间受雇取得的报酬征税。对其在我国停留期间，有的月份不足30天的，可以用该月在我国停留的天数占全月天数的比例，乘其当月受雇的报酬额，求出应在我国计算纳税的报酬额，然后再用上述比例计算出应定额扣除的费用额，相减后，得出其该月应纳税的所得额。
　　现举例说明。如某国居民个人，在1985年2月1日第一次来华，到当年11月底，每月都因受雇在我国停留20天，合计停留200天，超过税收协定所规定的183天，该人每月的工资薪金报酬额为人民币6000元，其中属于在中国受雇的报酬额：
　　2月份为 6000×(20/28)=4286(元)
    3月份为 6000×(20/31)=3871(元)
　　其每月的应纳税所得额：
　  2月份为 4286-(800×20/28)=3715(元)
    3月份为 3871-(800×20/31)=3355(元)
　　过去对停留期不足一个月的报酬也准予定额扣除费用800元的规定，应自1987年1月1日起停止执行。
　　二、对方国家居民个人被派来华为筹备设立代表处进行工作，后被委任为代表处的常驻代表，对其在中国受雇的报酬，总局在l986年9月10日(86)财税协字第015号《关于执行税收协定若干条文解释的通知》中第七条，已经明确不适用税收协定规定的停留期不超过183天的免税规定，对其工资薪金和其他类似报酬的征税，应按照我国个人所得税法的有关规定执行。
　　三、对来自同我国签订避免双重征税协定国家的居民个人，应对其在我国期间受雇取得的工资薪金和其他类似报酬进行征税，对其来华后收到属于在到我国之前因受雇得到的奖金，不应因其收到该项奖金时，该人停留在我国而视为来源于我国的所得进行征税。

 

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