《国家税务总局广东省税务局关于明确税收票证管理事项的公告》的解读

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于明确税收票证管理事项的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

 

一、《公告》出台背景

 

随着税收征管体制改革的不断深化，机构合并、转变征管方式等举措的全面推进，对我省原有的税收票证管理规范部分内容需要进行重新明确，对新出现的税收票证管理事项需要进行规范。一是为贯彻落实税务总局2013年初出台的《税收票证管理办法》（以下简称《办法》）及相关规定，自2013年至2016年，原广东省国税局和地税局分别制定了系列税收票证管理的具体规范，两者存在不一致的情况。机构合并后，国家税务总局广东省税务局（以下简称省税务局）需要对税收票证管理具体事项进行统一和规范，满足税收票证管理工作的需求。二是2019年税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

 

二、《公告》的主要内容

 

《公告》以税收票证管理的各环节工作为线索，从省、市、县级直至基层税务机关的税收票证管理职责出发，对税收票证领发、保管、开具、作废、结报缴销、停用、交回、损失核销、移交、核算、归档、审核、销毁等环节的有关工作进行规范和明确。

 

《公告》对以上税收票证管理环节的工作规范不作全面覆盖，而是在以下若干情况下进行规范：

 

（一）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税均未明确的。

 

（二）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税只有一方出台了相关规定；原国税、地税均出台了相关规定，但二者规定不一致；原国税、地税出台的规定已不合适。

 

（三）税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应的操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

 

（四）从某一管理事项的完整性表述考虑，个别管理事项规定包含了税务总局的规定。

 

在税收票证管理的16个环节中，结报缴销环节是税收票证使用过程中的最后一道环节，也是税收票证管理工作中直接监控“票”和“款”的环节，对于及时发现税收票证使用过程中存在的问题、督促保证税款及时入库具有极为重要的作用。用票人和基层税务机关能否按规定要求及时、正确地办理结报缴销，不仅关系到税收票证的安全完整，而且关系到税款能否及时足额入库，关系到税收会计、统计核算能否及时准确。《公告》对于税收票证的结报缴销从时限和流程两方面进行规范，其中的理解难点是结报缴销的时限。

 

税务总局2013年2月25日出台的《办法》第三十九条规定，税务机关税收票证开具人员开具税收票证（含销售印花税票）收取现金税款时，当地设有国库经收处的，应于收取税款的当日或次日办理税收票款的结报缴销；当地未设国库经收处和代征代售人收取现金税款的，明确由省级税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度，并以期限或额度条件先满足之日为准。税务总局2013年6月24日出台的《国家税务总局关于明确〈税收票证管理办法〉若干问题的通知》（税总函〔2013〕339号）规定，各省税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度时，期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元。原省国税局规定按总局制定的最长期限和最高限额执行；原省地税局规定地税机关税收票证开具人员和代征代售个人办理税收票款结报缴销的期限为10日（包含双休日，但节假日可顺延），限额为1万元；代征代售单位，限期为30日，限额为20万元。在拟稿《公告》的征求意见过程中，各市税收票证管理人员以及代征代售单位普遍反映原有限期、限额（无论原国税还是原地税的规定）都过低，不利于代征代售业务的开展。但考虑到必须执行税务总局的相关规定，因此限期、限额按税务总局制定的最长期限和最高限额执行，即：税务机关的税收票证开具人员收取现金税款开具的税收票证，当地未设国库经收处的，应按期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元，并以期限或额度条件先满足之日为准的“双限要求”办理税收票款的结报缴销。代征代售人收取现金税款开具的税收票证，同样按“双限要求”及时足额解缴税款，办理税收票款的结报缴销。

 

《办法》第三十九条对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票证结报缴销时限有明确规定。从各种税收票证结报缴销时限规范的完整性表述考虑，《公告》中表述了《办法》对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票款结报缴销时限的规定，即“扣缴义务人收取税款开具的税收票证，应当按照税法规定的申报期限解缴税款，办理税收票款的结报缴销。”

 

以上情形涉及税收票证以外的其他税收票证（以下简称“其他票证”）的结报缴销、基层税务机关向上级税务机关或所属税务机关结报缴销期限，《办法》第三十九条规定由各省税务机关确定。原省国税局对其他票证结报缴销时限没有具体规定，工作中按1个月结报缴销1次执行，基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定为1个月1次；原省地税局对其他票证结报缴销时限与基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定均为1个月至少1次。为统一规范，此次规定按原地税的规定执行，即其他票证结报缴销时限与基层税务机关票管员向上级或所属税务机关结报缴销时限均为1个月至少1次。

 

三、《公告》生效时间

 

《公告》从发布之日起开始施行，原广东省国税局和地税局发布的有关公告、通知等内容随之失效。