业务协作款财税处理应区分情形

律师事务所与会计师事务所、税务师事务所或税务咨询公司等进行业务合作，是一种常态。在业务完成后，律师事务所向合作单位支付的业务协作款应如何进行财税处理，一直很受关注。今年1月1日起施行的《财政部关于印发〈律师事务所相关业务会计处理规定〉的通知》（财会〔2021〕22号）对此作了进一步规范。基于此，律师事务所应根据业务开展的具体情况，准确进行财税处理。

 

案例：双方合作“五五分成”

 

甲律师事务所于2022年5月接受A公司委托，承办一项涉税行政复议诉讼业务。由于业务涉及涉税专业问题，经委托方同意，委托方、甲律师事务所与乙税务咨询有限公司（以下简称“乙公司”）签订委托协议，由甲律师事务所和乙公司共同承接此委托事项。相关协议约定，委托方共支付甲律师事务所10万元（含税）服务费，由甲律师事务所与协作方乙公司“五五分成”（假设协作双方均为增值税一般纳税人，不考虑增值税减免税政策）。

 

结合合同判定是否属于“业务协作款”

 

根据财会〔2021〕22号文件规定，律师事务所应在负债类会计科目“其他应付款”下增设“业务协作款”明细科目，核算事务所与其他专业单位或个人进行业务协作时，发生的各项应支付给业务协作方的款项（单独向其他专业单位或个人购买服务的除外）。律师事务所确认的收入金额，不应包括与业务协作方进行业务协作而需向其支付的款项。

 

从上述规定来看，律师事务所如果“单独向其他专业单位或个人购买服务”，那么，向对方支付的款项，不应通过“业务协作款”明细科目核算，而是计入律师事务所的成本费用。也就是说，是否构成律师事务所的业务协作款，是律师事务所后续财税处理方式的关键。

 

在进行会计处理时，要根据委托协议的具体约定条款来进行判断。如果委托协议签订时就明确，以律师事务所为主，联合其他专业机构或个人共同完成业务合作，那么，律师事务所就应该通过“业务协作款”明细科目核算应支付给协作方的款项；如果在签订委托协议后，律师事务所为了完成委托事项，单独向其他专业单位或个人购买服务，支付的款项就应该通过律师事务所的成本费用科目进行核算。

 

举例来说，如果甲律师事务所在接受委托事项后，因某一具体法律问题单独委托乙公司出具一份法律意见书，并支付其服务费1万元，取得乙公司开具的增值税普通发票。这种情况下，甲律师事务所发生的这笔服务费，应属于律师事务所单独向其他专业单位购买的服务，不应通过“业务协作款”明细科目核算，而应该作为律师事务所的成本费用支出。

 

本案例中，委托协议中已经明确，由甲律师事务所与乙公司共同完成业务合作，因此，甲律师事务所发生的业务协作款，应通过“业务协作款”明细科目进行核算。

 

一票制结算方法下的财税处理

 

根据委托协议的具体约定不同，结算方式可以分为一票制结算和两票制结算。

 

一票制结算方法下，甲律师事务所收取全部服务费10万元，并向委托方A公司开具一张价税合计10万元的增值税专用发票或普通发票，然后再按照约定将款项支付给乙公司。

 

甲律师事务所收到A公司支付的全部款项10万元时，应借记“银行存款”10万元；将应支付给乙公司的业务协作费（不含增值税），贷记“其他应付款——业务协作费——乙公司”4.717万元[10÷（1+6%）÷2]，同时按根据《小企业会计准则》或《企业会计准则》确认的收入金额，贷记“主营业务收入”4.717万元；按照开具发票的总金额，计提增值税销项税额0.566万元[10÷（1+6%）×6%]，并贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.566万元。

 

然后，在向乙公司支付业务协作款并收到其开具的发票时，律师事务所应借记“其他应付款——业务协作费——乙公司”4.717万元，“应交税费——应交增值税（进项税额）”0.283万元[10÷2÷（1+6%）×6%]，贷记“银行存款”5万元。

 

乙公司收到律师事务所支付的业务协作费时，应借记“银行存款”5万元，贷记“主营业务收入”4.717万元，“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.283万元。

 

两票制结算方法下的财税处理

 

如果采用两票制结算，A公司虽然直接将服务费10万元支付给甲律师事务所，但将取得两张发票。一张是甲律师事务所开具的价税合计5万元的增值税专用发票或普通发票；另一张是乙公司开具的价税合计5万元的增值税专用发票或普通发票。这种情况下，甲律师事务所和乙公司分别在其开具发票的当天，发生增值税纳税义务。

 

甲律师事务所收到全款时，应借记“银行存款”10万元，同时，按应支付给乙公司的业务协作费，贷记“其他应付款——业务协作费——乙公司”5万元；按减除业务协作费后的差额，换算为不含增值税收入，按根据《小企业会计准则》或《企业会计准则》确认的收入金额，贷记“主营业务收入”4.717万元，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.283万元。

 

然后，凭乙公司开出的收据或开具给委托方发票的复印件，支付业务协作费，借记“其他应付款——业务协作费——乙公司”5万元，贷记“银行存款”5万元。

 

乙公司在收到甲律师事务所支付的业务协作费时，借记“银行存款”5万元，贷记“主营业务收入”4.717万元，“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.283万元。

 

从上述分析可以看出，无论委托协议采用一票制结算还是两票制结算，律师事务所对业务协作款的收入确认，都应采用净额法。