新的收入准则将劳务收入分为按履约进度确定收入、履约进度不能合理确定时的收入两种情形。对于后者，如何进行财税处理呢？
一、会计处理
《企业会计准则第14号——收入》第十二条第二款规定，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。
二、税务处理
增值税按《增值税暂行条例》第十九条，《增值税暂行条例实施细则》第二十四条、第二十五条之规定确定收入。企业所得税根据权责发生制原则，按协议或者合同约定的时间确定收入实现。
三、案例分析
甲公司于2019年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期6个月，2020年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费含税总额6万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2020年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2020年1月1日，乙公司预付第一次培训费2万元。同年2月28日，甲公司发生培训成本1.5万元(假定均为培训人员薪酬)。同年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，将已经发生的劳务成本预计能够得到补偿1.5万元确认为收入。
甲公司的账务处理如下：
（1）2020年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款20000
贷：预收账款20000
（2）2020年2月28日实际发生培训支出
借：劳务成本 15000
贷：应付职工薪酬15000
（3）2020年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 15000
贷：主营业务收入14150.94
应交税费——应交增值税(销项税额) 849.06［15000÷（1＋6%）×6％］
借：主营业务成本15000
贷：劳务成本 15000
税务处理：甲公司接受乙公司委托的培训，共应确认提供劳务收入6万元，不含税金额56603.77元［60000÷（1＋6%）］，公司已经确认14150.94元，在2020年度汇算清缴时，调增应纳税所得税额42452.83元（56603.77－14150.94）。经过履行相应催款手续后，不能收回者，按有关规定作货币资产损失处理。
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