研发费加计扣除 划分方式有规定

    近日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），进一步激励企业加大研发投入，为企业减税降负。笔者认为，把握此次优惠政策，需严格按照费用资本化的要求划分研究开发费用，以便将此项税收优惠政策应享尽享。

    案例1：中欣科技有限公司已取得科技型中小企业认证，2018年8月~9月间开展一项研发活动，并于2018年9月30日研发成功并达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

    8月研究阶段发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专用设备折旧5万元，以银行存款支付其他费用2万元，总计137万元。

    9月开发阶段发生材料费用900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元。其中符合资本化费用750万元。

    1.依据《企业会计准则》规定，8月研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。会计处理如下：（单位：万元，下同）

    （1）研究阶段费用发生时：

    借：研发支出——费用化支出 137

        贷：银行存款 2

            原材料 80

            应付职工薪酬 50

            累计折旧 5

    （2）月末一次计入当期损益时：

    借：管理费用——研究费用 137

        贷：研发支出——费用化支出 137

    2.9月开发阶段不符合资本化条件的费用支出，计入当期损益。

    （1）开发阶段费用发生时：

    借：研发支出——费用化支出 975

        研发支出——资本化支出 750

        贷：银行存款 300

            累计折旧 75

            应付职工薪酬 450

            原材料 900

    （2）开发阶段不符合资本化的费用月末一次计入当期损益时：

    借：管理费用——研究费用 975

        贷：研发支出——费用化支出 975

    3. 9月开发阶段符合资本化条件的费用支出需要资本化处理。

    借：无形资产 750

        贷：研发支出——资本化支出 750

    案例2：接上例，该企业针对此项研究开发费用于2018年度企业所得税汇算清缴时，如何调整？

    根据财税〔2018〕99号文件规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日~2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。因此，该企业在研究开发阶段产生的并计入当期损益的共计1112万元费用，于所属期2018年第三季度所得税申报中扣除，并在2018年度企业所得税汇算清缴中加计扣除75%（即834万元）；该企业开发阶段符合资本化成本750万元转入无形资产，在2018年度企业所得税汇算清缴时，按照无形资产成本的175%税前摊销（即1312.5万元）。按高新技术企业15%的所得税税率计算，总计企业少缴纳所得税321.975万元[（834+1312.5）×15%]。