简易计税开发票 要弄对政策规定

     营改增后，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，开具征收率为3%的增值税专用发票。纳税人在日常业务中，应认真研读政策，充分了解甲供工程建筑服务的税务处理。

    例：2018年10月某市税务局税务人员在日常巡查中发现，同一辖区的甲、乙公司（均为一般纳税人）在2018年7月发生以下建筑服务事项，会计核算如下：（单位：万元，下同）

    1. 甲公司

    借：工程施工 100

        应交税费——应交增值税（进项税额） 3

       贷：应付账款（乙公司） 103

    凭证附件：甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，货物或应税劳务、服务名称为“建筑服务*蓄水设备采购及安装”。合同写明甲公司将A事业单位的蓄水设备（构成不动产实体）及安装合同转包给乙公司，乙公司提供用于蓄水的三角阀、钢管、配电柜、多级泵、深井泵和电控柜等设备并提供安装服务，价税合计103万元。当月，甲公司验收合格后将安装好的蓄水设备销售给A事业单位，并结转100万元的主营业务成本。

    税务人员约谈甲公司主管会计得知，乙公司提供蓄水设备及安装服务验收合格后，按3%的征收率向甲公司开具增值税专用发票，甲公司当期取得增值税专用发票后，进项税额3万元已认证抵扣。

    2. 乙公司

    借：应收账款（甲公司） 103

        贷：主营业务收入 100

            应交税费——简易计税 3

    税务人员约谈乙公司主管会计得知，乙公司2017年12月成立至今，建筑服务就发生了这一笔业务。由于不熟悉税收政策，乙公司在提供蓄水设备及安装服务时，购进相关材料抵扣了进项税额4万元。在向主管税务局提交“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税”的备案手续后，按3%的征收率开具增值税专用发票给甲公司，当期按简易计税方法申报缴纳了3万元的增值税。

    3. 征管建议

    税务人员经核实后，认为甲公司取得乙公司开具征收率为3%的增值税专用发票这笔业务不正确，并提出以下征管建议：

    甲公司税务处理：

    （1）《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款第二项规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。由于该笔业务发包方是甲公司，而合同规定是乙公司提供用于蓄水的设备并安装，所以该笔业务不属于甲供工程，因此乙公司不能选择适用简易计税方法计税，不应向甲公司开具征收率为3%的增值税专用发票，而是应开具税率为10%的增值税专用发票。

    按照《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》（ 国务院令第691号 ）第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。很显然，甲公司取得乙公司开具征收率为3%的增值税专用发票，不符合上述规定，已认证抵扣的进项税额，不得从销项税额中抵扣，当期应做进项税额转出3万元处理。

    （2）《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第四条规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性，指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性，指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性，指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。由于甲公司取得乙公司的增值税专用发票，不符合上述规定，因此甲公司应将已结转的100万元主营业务成本，在2018年三季度企业所得税预缴申报时，做调增处理。

    乙公司税务处理：

    由于该笔业务按一般计税方法计税，乙公司红字冲减主营业务收入100万元，再向甲公司按税率为10%开具增值税专用发票，计入主营业务收入936363.64元〔1030000÷（1+10%）〕，计提增值税销项税额93636.36元（936363.64×10%）。就该笔业务而言，减去购进材料已抵扣的进项税额4万元，应缴纳增值税53636.36元，抵减已缴纳的3万元增值税，乙公司还应缴纳增值税23636.36元。

    甲公司在取得乙公司当期开具税率为10%的增值税专用发票时，计入增值税进项税额93636.36元，并相应调整库存商品，结转主营业务成本。