转登记前的销售折让、退回怎么办

   《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第五条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。调整后应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。调整后应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费——待抵扣进项税额”科目中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。因此，转登记纳税人应准确核算“应交税费——待抵扣进项税额”科目的变动情况。

    根据上述规定，企业发生转登记前的销货（购货）折让中止退回，会出现多缴、少缴、未造成多缴和少缴税款三种情况，既涉及销项税额、进项税额和应纳税额的调整，也涉及“应交税费——待抵扣进项税额”科目的调整。结合实际案例分析如下：

    多缴税款的情况

    例1：甲企业转登记当月销项税额50万元，进项税额30万元，无上期留抵税额，当月应纳税额20万元。转登记后发生一般纳税人期间的销售退回，涉及销项税额10万元。

    根据规定，调整转登记日当期的销项税额40万元（50-10）、进项税额还是30万元，应纳税额10万元（40-30）。与企业已经缴纳的应纳税额20万元应纳税额相比，多缴了10万元，可从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。此项业务不涉及“应交税费——待抵扣进项税额”科目的调整。

    如果转登记后发生销货退回涉及的销项税额40万元，则调整转登记日当期的销项税额为10万元（50-40）、进项税额30万元，应纳税额为零，形成期末留抵20万元（30-10）。与企业已经缴纳的应纳税额20万元相比，多缴纳的20万元从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。同时形成的期末留抵税额20万元计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目，此时该科目的余额为20万元。

    少缴税款的情况

    例2：甲企业转登记当月销项税额50万元，进项税额30万元，上期留抵税额25万元，经计算期末留抵税额5万元，计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。转登记后发生一般纳税人期间的进货退回，涉及进项税额20万元。

    根据规定，调整转登记日当期的进项税额10万元（30-20）、销项税额还是50万元，应纳税额15万元（50-10-25），造成少缴税款15万元（15-0）。首先调整减少“应交税费——待抵扣进项税额”科目5万元，账户余额为零。然后15万元计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

    未造成多缴和少缴，只调整“应交税费——待抵扣进项税额”科目的情况

    例3：甲企业转登记当月销项税额50万元，进项税额30万元，上期留抵税额25万元。经计算期末留抵税额5万元，计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。转登记后发生一般纳税人期间的销售退回，涉及销项税额10万元。

    根据规定，调整转登记日当期的销项税额40万元（50-10）、进项税额还是30万元，经计算应纳税额为零，期末留抵税额为15万元（30+25-50+10）。该案例应纳税额没有发生变化，仍为零，但需要调整增加“应交税费——待抵扣进项税额”科目10万元，此时该科目账户余额为15万元。

    如果转登记后发生一般纳税人期间的进货退回，涉及进项税额4万元。调整转登记日当期的进项税额为26万元（30-4）、销项税额还是50万元，经计算应纳税额为零，期末留抵税额为1万元（30-4+25-50）。该案例应纳税额没有发生变化，仍为零，但需要调整减少“应交税费——待抵扣进项税额”科目4万元，此时该科目账户余额为1万元。