公允价值变动损益无需再调整

发文文号：[0]0号 发文单位： 时间:2017-08-02 17:08:27    点击: 607

    企业购入意图短期获利的金融资产，一般在会计上作为交易性金融资产核算。该项目的税务与会计处理差异，主要体现在以下四个方面，以避免纳税误区：1.购入时金融资产计税基础与账面价值的差异；2.持有期间取得的股息红利收益符合免税标准可免税；3.持有期间的公允价值变动损益导致计税基础与账面价值的差异；4.转让时的计税基础与账面价值的差异。
　　特别需要注意的是，按照申报表调整后，无需再调整公允价值变动损益，否则会造成重复调整。
　　甲企业于2015年9月从A股市场购入1万股乙上市公司股票，购入价格为20元/股，支付交易费用1000元，甲企业管理层意图短期获利，按照交易性金融资产核算。
　　甲企业会计处理为：（单位：万元）
　　1.购入时
　　借：交易性金融资产——成本　20
      　投资收益　　　　　　　　　0.1
　　   贷：银行存款　　　　　　　　20.1
　　《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
　　交易性金融资产税务上的计税基础为20.1万元，而会计账面价值为20万元。处理时纳税调增，在将来转让时可扣除的计税基础增加。
　　2.2015年12月31日，乙公司股票收盘价为25元/股。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　5［（25-20）×1］
　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　5
　　《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
　　税法上不认可会计上的公允价值变动，认为其属于未实现的收益，汇算清缴时予以调减。
　　3.2016年3月乙公司分配0.3元/股现金股利。
　　借：应收股利　　　　0.3
   　 贷：投资收益　　　　0.3
　　《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
　　因此，甲企业从上市公司取得的股息不足12个月，不能予以免税，不需调整。
　　4.2016年6月全部转让28元/股。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　28
　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　5
　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　20
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　3
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　5
　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　5
　　将原暂计入公允价值变动收益的5万元，正式转入投资收益。

 

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