涉税会计
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13%税率降至11%，做好哪些准备？
发文文号：[0]0号 发文单位： 时间:2017-06-30 10:58:21 点击:
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自2017年7月1日起，将13%的增值税税率降至11%。同时对农产品13%的扣除率仍然保持不变。在此过渡期间，相关企业应做好哪些准备工作。
过渡期的应对措施
根据国务院常务会议精神，自2017年7月1日起，将13%的增值税税率降至11%，是否意味着7月1日以后，增值税开票系统中不会存在13%的税率？还是会有一个过渡期或者缓冲期，在此期间，是否仍然可以继续开具13%税率的增值税发票？
鉴于现在尚未发布文件，无法确定该事项。本文假设7月1日后不能开具13%税率的发票。
对于销售方来讲，一般纳税人在7月1日前销售的13%税率的商品，开具增值税发票是在7月1日之后，不能开具税率为13%的发票。由于销售商品均按照13%税率进行签订合同、确定价格、账务处理及录入系统等，甚至有的企业在未开票之前已经按照13%税率申报了增值税，如果只能开具11%税率的发票，则企业对此很难处理。对于这种情况，企业应提前采取相应的措施，比如，统一规定在6月30日前开出所有应开具13%税率的发票等。
对采购方来讲也是如此，一般纳税人在7月1日前购入13%税率的商品，在7月1日后取得增值税发票，如果销售方不能开具13%税率的发票，则与上述同样的道理，企业也应未雨绸缪，要求供应商在6月30日前开出所有13%税率的发票。
同时，有些企业的业务系统，可能也会受此政策影响。例如，7月1日之前采购的商品，未取得发票，暂估入账，业务系统生成相应单据。在7月1日之后取得的13%税率的增值税发票，可以计入系统进行相关处理。但是如果取得11%税率的增值税发票，由于误差太大，则系统很可能无法处理该批单据。
另外，企业还需关注红字发票的开具问题。例如，7月1日之前开具的发票，由于种种原因，需要在7月1日后开具红字发票，则很可能无法开具13%税率的蓝字发票。对此，提请纳税人应尽量避免跨7月1日开具红字发票。因为有的企业经常发生退货、折让等需开具红字发票的情形。
降低税率对纳税人的影响
调整增值税税率，就难免涉及价格的问题。
1．降低税率前后价格不变
对于采购方来讲，如果采购价格不变，不考虑其他因素，则其进项税额较税率变化之前减少，增值税额增加，现金支出增加。
举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率为13%，取得增值税专用发票，注明税额为13万元，则：净现金流入＝-113＋13＝-100（万元）。
7月1日后，一般纳税人采购商品113万元，取得增值税专用发票，注明税额为11.20万元（113÷1.11×11%），净现金流入＝-113＋11.2＝-101.8（万元）。
对于销售方来讲，如果销售价格不变，则其销项税额较税率变化前减少，增值税额减少，现金收入增加。
举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率为13%，销项税额为19.5万元，净现金流入＝169.5-19.5＝150（万元）。
7月1日后，销售商品取得款项169.5万元，税率为11%，销项税额为16.8万元（169.5÷1.11×11%），净现金流入＝169.5－16.8＝152.7（万元）。
2．降低税率前后相应改变价格
对采购方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然进项税额减少，但是相应的支付金额也减少，净现金流入无变化。
举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率为13%，取得增值税专用发票，注明税额为13万元，净现金流入＝-113＋13＝-100（万元）。
7月1日后，一般纳税人采购商品111万元，取得增值税专用发票，注明税额为11万元，净现金流入＝-111＋11＝-100（万元）。
对销售方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然销项税额减少，但相应的收款金额也减少，净现金流入无变化。
举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率为13%，销项税额为19.5万元，净现金流入＝169.5－19.5＝150（万元）。
7月1日后，销售商品取得款项166.5万元，税率为11%，销项税额为16.5（166.5÷1.11×11%）万元，净现金流入＝166.5－16.5＝150（万元）。
3．小结
综合以上，在理论上，不考虑其他因素，税率降低，如果价格维持不变，则采购方因进项税额减少导致净现金流入减少，销售方因销项税额减少导致净现金流入增加。如果价格根据税率变化相应改变，则采购方与销售方净现金流入不变。如果纳税人采购13%税率商品且同时按照13%税率销售该商品的情形，在税率变化后，与上述原理相同，根据税率变化相应改变价格也不会影响现金净流入。
以上为简单理论模型，实务中价格制定的影响因素较多，如市场地位，市场行情，销售模式，企业规模，留抵情况等诸多复杂情形。例如，纳税人零售税率为13%的商品，改为11%的税率后，可能消费者对其价格变化不敏感。再如，农民专业合作社或者农业生产者销售自产农产品免增值税，纳税人从其取得的可计算抵扣的进项税额，由于税率变化对其无影响，因此很可能不会降低售价。
无论何种复杂情况，纳税人可参照上述理论基础制定价格模型。
过渡期的应对措施
根据国务院常务会议精神，自2017年7月1日起，将13%的增值税税率降至11%，是否意味着7月1日以后，增值税开票系统中不会存在13%的税率？还是会有一个过渡期或者缓冲期，在此期间，是否仍然可以继续开具13%税率的增值税发票？
鉴于现在尚未发布文件，无法确定该事项。本文假设7月1日后不能开具13%税率的发票。
对于销售方来讲，一般纳税人在7月1日前销售的13%税率的商品，开具增值税发票是在7月1日之后，不能开具税率为13%的发票。由于销售商品均按照13%税率进行签订合同、确定价格、账务处理及录入系统等，甚至有的企业在未开票之前已经按照13%税率申报了增值税，如果只能开具11%税率的发票，则企业对此很难处理。对于这种情况，企业应提前采取相应的措施，比如，统一规定在6月30日前开出所有应开具13%税率的发票等。
对采购方来讲也是如此，一般纳税人在7月1日前购入13%税率的商品，在7月1日后取得增值税发票，如果销售方不能开具13%税率的发票，则与上述同样的道理，企业也应未雨绸缪，要求供应商在6月30日前开出所有13%税率的发票。
同时，有些企业的业务系统，可能也会受此政策影响。例如，7月1日之前采购的商品，未取得发票，暂估入账，业务系统生成相应单据。在7月1日之后取得的13%税率的增值税发票，可以计入系统进行相关处理。但是如果取得11%税率的增值税发票，由于误差太大，则系统很可能无法处理该批单据。
另外，企业还需关注红字发票的开具问题。例如，7月1日之前开具的发票，由于种种原因，需要在7月1日后开具红字发票，则很可能无法开具13%税率的蓝字发票。对此，提请纳税人应尽量避免跨7月1日开具红字发票。因为有的企业经常发生退货、折让等需开具红字发票的情形。
降低税率对纳税人的影响
调整增值税税率，就难免涉及价格的问题。
1．降低税率前后价格不变
对于采购方来讲，如果采购价格不变，不考虑其他因素，则其进项税额较税率变化之前减少，增值税额增加，现金支出增加。
举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率为13%，取得增值税专用发票，注明税额为13万元，则：净现金流入＝-113＋13＝-100（万元）。
7月1日后，一般纳税人采购商品113万元，取得增值税专用发票，注明税额为11.20万元（113÷1.11×11%），净现金流入＝-113＋11.2＝-101.8（万元）。
对于销售方来讲，如果销售价格不变，则其销项税额较税率变化前减少，增值税额减少，现金收入增加。
举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率为13%，销项税额为19.5万元，净现金流入＝169.5-19.5＝150（万元）。
7月1日后，销售商品取得款项169.5万元，税率为11%，销项税额为16.8万元（169.5÷1.11×11%），净现金流入＝169.5－16.8＝152.7（万元）。
2．降低税率前后相应改变价格
对采购方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然进项税额减少，但是相应的支付金额也减少，净现金流入无变化。
举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率为13%，取得增值税专用发票，注明税额为13万元，净现金流入＝-113＋13＝-100（万元）。
7月1日后，一般纳税人采购商品111万元，取得增值税专用发票，注明税额为11万元，净现金流入＝-111＋11＝-100（万元）。
对销售方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然销项税额减少，但相应的收款金额也减少，净现金流入无变化。
举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率为13%，销项税额为19.5万元，净现金流入＝169.5－19.5＝150（万元）。
7月1日后，销售商品取得款项166.5万元，税率为11%，销项税额为16.5（166.5÷1.11×11%）万元，净现金流入＝166.5－16.5＝150（万元）。
3．小结
综合以上，在理论上，不考虑其他因素，税率降低，如果价格维持不变，则采购方因进项税额减少导致净现金流入减少，销售方因销项税额减少导致净现金流入增加。如果价格根据税率变化相应改变，则采购方与销售方净现金流入不变。如果纳税人采购13%税率商品且同时按照13%税率销售该商品的情形，在税率变化后，与上述原理相同，根据税率变化相应改变价格也不会影响现金净流入。
以上为简单理论模型，实务中价格制定的影响因素较多，如市场地位，市场行情，销售模式，企业规模，留抵情况等诸多复杂情形。例如，纳税人零售税率为13%的商品，改为11%的税率后，可能消费者对其价格变化不敏感。再如，农民专业合作社或者农业生产者销售自产农产品免增值税，纳税人从其取得的可计算抵扣的进项税额，由于税率变化对其无影响，因此很可能不会降低售价。
无论何种复杂情况，纳税人可参照上述理论基础制定价格模型。
