在2022年度企业所得税汇算中—— 做好测算，确定是否叠加享受优惠

随着2022年结束，不少纳税人已经开始为一年一度的企业所得税汇算做准备。近期，部分纳税人向笔者咨询：2021年12月31日，国家税务总局发布《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称“34号公告”），明确了《减免所得税优惠明细表》（A107040）中的一项重要计算规则：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税，可以叠加享受减免税优惠。基于此，企业如果同时有多个可以叠加享受税收优惠项目，具体纳税时是否都需要计算调整？具体又该怎样计算调整？

 

并非所有叠加项目都需调整

 

根据34号公告及其附件《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类， 2017年版）〉部分表单及填报说明（2021年修订）》（以下简称《填报说明》）规定，一个纳税年度内，企业在享受所得项目减半基础上又叠加享受税收优惠，造成同一项目所得额享受多项税收优惠的，需要通过叠加计算，对多享受部分进行计算调整。

 

需要指出的是，并非所有叠加享受项目都需要计算调整，只有所得项目减半叠加享受优惠税率的情况下，才需要计算调整。具体而言，34号公告及《填报说明》明确，从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让或集成电路生产项目、其他专项优惠等所得项目属性为减半征收，同时符合并享受了小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率项目的企业，才是叠加计算的对象。因研发费用加计扣除和高新技术企业税率优惠产生的叠加等，不在计算调整范围内。

 

具体计算方式可以分为三步

 

那么，具体该如何进行叠加计算和调整呢？实操中可以分为三个步骤。

 

第一步，计算需要进行叠加调整的减免税优惠金额，结果设置为A。根据《填报说明》，A金额取自《减免所得税优惠明细表》（A107040）第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行的优惠金额。换成计算公式可表述为：A=应纳税所得额×（25%-优惠税率）。

 

第二步，计算叠加减免金额B。计算公式为：B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]。

 

第三步，比较A和B，哪个数值小就将哪个填入《减免所得税优惠明细表》（A107040）第29行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”即可。

 

举例来说，甲公司符合小型微利企业条件，可以享受小微企业优惠税率；同时其从事花卉种植业务，根据规定可以叠加享受减半征收所得税优惠。2022年度，甲公司实现利润350万元，纳税调整后所得为400万元，其中符合所得减半优惠条件的花卉种植项目所得为300万元。

 

按照上述步骤，首先计算金额A。甲公司享受减半优惠项目，对应的所得减免为300×50%=150（万元），应纳税所得额为400-150=250（万元），则A=100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-25%×20%）=52.5（万元）。

 

再计算B，具体为52.5×[（300×50%）÷（400-150）]=31.5（万元）。通过比较，很明显可以发现315000的数值更小，应将其填入《减免所得税优惠明细表》（A107040）第29行。

 

详细计算和对比后再选择

 

值得注意的是，由于所得项目减半叠加享受优惠税率需要进行计算调整，实践中，纳税人叠加享受两项优惠可能不一定最划算，反而选择享受其中一项优惠可能是更划算的。这就需要纳税人提前进行详细计算和对比，妥善进行选择。

 

接上例，假设甲公司从事花卉种植与林木种植业务，2022年度纳税调整后所得为500万元。其中，符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得150万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元。甲公司以前年度结转待弥补亏损20万元，无其他减免所得税额的优惠政策。

 

如果甲公司叠加享受所得项目减半与优惠税率，先来计算其应当调整的金额。甲公司花卉种植与林木种植的所得减免为300+150×50%=375（万元），应纳税所得额为500-375-20=105（万元），应纳所得税额为105×25%=26.25（万元）。计算金额A为：100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-25%×20%）=23.5（万元），B=23.5×[（150×50%）÷（500-375）]=14.1（万元）。A和B的较小值为141000，则调整后应纳税额为26.25-（23.5-14.1）=16.85（万元）。

 

如果甲公司放弃减半优惠，只享受小微企业所得税优惠，则其应纳税所得额为500-300-20=180（万元），计算其享受小微企业所得税优惠后的应纳税额为100×12.5%×20%+（180-100）×25%×20%=6.5（万元）。通过计算对比可以发现，甲公司如果选择只享受小微企业所得税优惠，显然比叠加享受优惠更划算。