河南税务：12366热线2020年8月热点问题

　  1、资源税的征税范围包括哪些？

 

　　根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第一条应税资源的具体范围，由本法所附《资源税税目税率表》（以下称《税目税率表》）确定。

 

　　……

 

　　第十七条本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日国务院发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》同时废止。“

 

　　2、资源税的纳税义务人包括哪些？

 

　　根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第一条在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。

 

　　……

 

　　第十七条本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日国务院发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》同时废止。“

 

　　3、资源税的税目税率是如何确定的？

 

　　根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）第三条规定：“第二条资源税的税目、税率，依照《税目税率表》执行。

 

　　《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。“

 

　　4、资源税的纳税期限是如何规定的？

 

　　根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第十二条资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

 

　　纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。“

 

　　5、资源税的纳税地点是如何规定的？

 

　　一、根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第十一条纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。”

 

　　二、根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“十、纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。

 

　　十一、海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。“

 

　　6、纳税人申报资源税时应填报什么报表？

 

　　根据《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2020年第14号）规定：“二、纳税人申报资源税时，应当填报《资源税纳税申报表》（见附件）。”

 

　　7、对于资源税的减免税有什么规定？

 

　　一、根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第六条有下列情形之一的，免征资源税：

 

　　（一）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；

 

　　（二）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。

 

　　有下列情形之一的，减征资源税：

 

　　（一）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源税；

 

　　（二）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征百分之三十资源税；

 

　　（三）稠油、高凝油减征百分之四十资源税；

 

　　（四）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税。

 

　　根据国民经济和社会发展需要，国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

 

　　第七条有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：

 

　　（一）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；

 

　　（二）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。

 

　　前款规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

 

　　……

 

　　第十七条本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日国务院发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》同时废止。“

 

　　二、根据《财政部税务总局关于继续执行的资源税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第32号）规定：“《中华人民共和国资源税法》已由第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于2019年8月26日通过，自2020年9月1日起施行。为贯彻落实资源税法，现将税法施行后继续执行的资源税优惠政策公告如下：

 

　　1.对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。具体操作按《财政部国家税务总局关于青藏铁路公司运营期间有关税收等政策问题的通知》（财税〔2007〕11号）第三条规定执行。

 

　　2.自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税减征30%.具体操作按《财政部国家税务总局关于对页岩气减征资源税的通知》（财税〔2018〕26号）规定执行。

 

　　3.自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。具体操作按《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）有关规定执行。

 

　　4.自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%.

 

　　特此公告。“

 

　　8、纳税人享受资源税优惠政策时是否需要备案？

 

　　根据《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2020年第14号）规定：“三、纳税人享受资源税优惠政策，实行”自行判别、申报享受、有关资料留存备查“的办理方式，另有规定的除外。纳税人对资源税优惠事项留存材料的真实性和合法性承担法律责任。”

 

　　9、如何计算资源税的应纳税额？

 

　　一、根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第三条资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。

 

　　《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

 

　　实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。

 

　　应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。“

 

　　二、根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“一、资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

 

　　计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

 

　　……

 

　　三、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：

 

　　（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（三）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

 

　　（四）按应税产品组成计税价格确定。

 

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

 

　　上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

 

　　（五）按其他合理方法确定。

 

　　四、应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。“

 

　　10、纳税人自产自用应税产品如何缴纳资源税？

 

　　一、根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第五条纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照本法规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。”

 

　　二、根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“二、纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

 

　　三、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：

 

　　（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（三）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

 

　　（四）按应税产品组成计税价格确定。

 

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

 

　　上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

 

　　（五）按其他合理方法确定。“

 

　　11、外购与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品的如何计征资源税？

 

　　一、根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“五、纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。

 

　　纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。“

 

　　二、根据《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2020年第14号）规定：“一、纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。

 

　　纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：

 

　　准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）

 

　　不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。“

 

　　12、何时按照原矿计征资源税？何时按照选矿产品计征资源税？

 

　　根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：七、纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。

 

　　纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。“

 

　　13、纳税人开采或者生产不同税目、或者同一税目下适用不同税率的应税产品，如何计征资源税？

 

　　一、根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第四条纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。”

 

　　二、根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“六、纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。”

 

　　14、资源税的销售数量如何确定？

 

　　根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“四、应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。”

 

　　15、对外合作开采陆上、海洋石油资源是否需要征收资源税？

 

　　根据《国务院关于修改〈中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例〉的决定》（国务院令第606号）第十一条的规定：“对外合作开采陆上石油资源，应当依法纳税。”

 

　　根据《国务院关于修改<中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例>的决定》（中华人民共和国国务院令第607号）第十条规定：“参与合作开采海洋石油资源的中国企业、外国企业，都应当依法纳税。”

 

　　根据《中华人民共和国资源税法》（中华人民共和国主席令第三十三号）规定：“第十五条中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。

 

　　2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。“

 

　　16、纳税人申报资源税应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，如何核定其销售额？

 

　　根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部税务总局公告2020年第34号）规定：“三、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：

 

　　（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

 

　　（三）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

 

　　（四）按应税产品组成计税价格确定。

 

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

 

　　上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

 

　　（五）按其他合理方法确定。“

 

　　17、2020年度符合公益性捐赠税前扣除资格的群众团体有哪些？

 

　　根据《财政部税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2020年度公益性捐赠税前扣除资格的公告》（财政部税务总局公告2020年第37号）的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现将2020年度符合公益性捐赠税前扣除资格的群众团体名单公告如下：

 

　　1.中国红十字会总会

 

　　2.中华全国总工会

 

　　3.中国宋庆龄基金会

 

　　4.中国国际人才交流基金会“

 

　　18、企业次年取得属于上年度支出的发票，如何进行企业所得税处理？

 

　　一、根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）“六、关于企业提供有效凭证时间问题

 

　　企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。“

 

　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：“六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

 

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

 

　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

 

　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。“

 

　　因此，如果企业在汇算清缴前取得有效凭证则可以直接在税前扣除，如果汇算清缴结束后才取得有效凭证则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求，由企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

 

　　19、实行按季申报纳税方式的个体工商户什么情况下应申请重新核定定额？

 

　　根据《国家税务总局河南省税务局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局河南省税务局公告2018年第4号）规定：“

 

　　五、定期定额个体工商户核定与调整定额

 

　　（三）实行定期定额征收的个体工商户，实际销售额连续两个季度低于核定定额20%，或年度实际销售额超过核定定额20%的纳税人，应当及时向主管税务机关申报，由税务机关重新核定定额。“

 

　　20、发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，收取的货款如何处理，是否计算缴纳增值税？

 

　　根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）第十二条规定：“发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称‘预售单位’）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。”

 

　　21、企业发放给员工的各类补贴能否在企业所得税税前扣除？

 

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。”；

 

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”；

 

　　三、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定：“关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的”合理工资薪金“；，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”第三条规定：“《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。”；

 

　　四、根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定：“企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”

 

　　因此，单位发放给员工的补贴，如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，可做为合理的工资薪金据实扣除。如不符合工资薪金条件，但在职工福利费列支范围内的，按职工福利费限额扣除。既不属于工资薪金，也不属于职工福利费列支范围的，且与生产经营无关的补贴，不得在企业所得税前扣除。

 

　　22、企业发生财产损失，获得的保险公司赔偿款，是否需要缴纳企业所得税？

 

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

 

　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

 

　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。“

 

　　因此，企业发生财产损失，应先减除责任人和保险公司的赔偿款，仍有余额的可按规定在企业所得税前扣除。如责任人和保险公司的赔偿款大于财产损失，应确认企业所得税收入。

 

　　23、公司转让技术后，每年向使用单位收取技术服务费，能否并入技术转让收入享受企业所得税优惠？

 

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第64号）第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（四）符合条件的技术转让所得。”

 

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定：“第九十条企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”

 

　　三、根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）规定：“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。”

 

　　四、根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）文件规定：“一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

 

　　（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

 

　　（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款“

 

　　因此，符合总局公告2013第62条文件规定的技术咨询、技术服务、技术培训收入，可以按技术转让所得享受企业所得税优惠。技术转让项目投入使用后单独收取的技术咨询、技术服务、技术培训收入，不属于技术转让收入，不能享受技术转让所得减免企业所得税的优惠。

 

　　24、企业所得税汇算清缴时，从业人数、资产总额如何计算？

 

　　根据《国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）附件1：A000000《企业所得税年度纳税申报基础信息表》填报说明：“3.”103资产总额“：纳税人填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后2位。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

 

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

 

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

 

　　4.“104从业人数”：纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位为人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，依据和计算方法同“103资产总额”。

 

　　25、软件和集成电路产业企业所得税有什么优惠政策？

 

　　一、根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定：“三、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，（财税〔2016〕49号改为事后备案）在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。四、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。五、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。六、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。”

 

　　二、根据《财政部税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第68号）的规定：“一、依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。”

 

　　三、根据《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）的规定：“一、2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

 

　　二、2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

 

　　三、对于按照集成电路生产企业享受本通知第一条、第二条税收优惠政策的，优惠期自企业获利年度起计算；对于按照集成电路生产项目享受上述优惠的，优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。

 

　　四、享受本通知第一条、第二条税收优惠政策的集成电路生产项目，其主体企业应符合集成电路生产企业条件，且能够对该项目单独进行会计核算、计算所得，并合理分摊期间费用。

 

　　五、2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

 

　　六、2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。“

 

　　根据《财政部税务总局关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第29号）规定：“一、依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2019年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

 

　　二、本公告第一条所称“符合条件”是指符合《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）和《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）规定的条件。“

 

　　26、对职工总数30人（含）以下的小微企业是否征收残疾人就业保障金？2020年残疾人就业保障金减免规定有何变化？用人单位如何审核、申报？

 

　　一、根据《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号）第四条规定：“自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。”

 

　　二、根据《国家税务总局河南省税务局河南省财政厅河南省残疾人联合会关于按比例安排残疾人就业审核和残疾人就业保障金征收有关事项的公告》（豫残〔2020〕22号）规定“一、政策变化内容

 

　　（一）实行分档征收政策

 

　　自2020年1月1日至2022年12月31日，对残保金实行分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但低于我省规定比例1.6%的，按规定应缴费额的50%缴纳；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳。

 

　　（二）小微企业暂免征收政策

 

　　在职职工总数30人（含）以下的企业，暂免征收残保金。

 

　　（三）明确征收标准上限口径

 

　　残保金征收标准上限，按照当地社会平均工资的2倍执行。当地社会平均工资按照所在地城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。

 

　　二、审核、申报事项

 

　　用人单位每年应当根据本单位安排残疾人就业情况，在规定时间内进行按比例安排残疾人就业审核和申报缴纳残保金。

 

　　（一）审核、申报时间

 

　　为进一步方便缴费人，2020年度按比例安排残疾人就业审核和申报缴纳残保金的时间均为2020年6月1日至2020年12月31日。每年度审核本单位上年安排残疾人就业情况，以及申报缴纳上年的残保金，以后各年度均按以上期限执行。

 

　　（二）按比例安排残疾人就业审核机构

 

　　按比例安排残疾人就业审核由各级残联所属的残疾人就业服务机构负责（详见附件1、2）。其中：中央驻郑单位，省直的机关、社会团体、事业单位、民办非企业和纳入省税务局第三税务分局税务管理的企业，到河南省残疾人就业服务中心审核；其他单位到税务登记所在地的残疾人就业服务机构进行审核。

 

　　（三）调整《残保金缴费申报表》

 

　　根据残保金征收管理新政策，国家税务总局将分档征收、征收标准上限口径及小微企业暂免征收政策在《残保金缴费申报表》中进行了规范（详见附件3）。……附件：3.残疾人就业保障金缴费申报表“

 

　　因此，自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金，用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但低于我省规定比例1.6%的，按规定应缴费额的50%缴纳；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳。残保金征收标准上限，按照当地社会平均工资的2倍执行。2020年度按比例安排残疾人就业审核和申报缴纳残保金的时间均为2020年6月1日至2020年12月31日。安排有残疾人就业的用人单位应首先到对应残疾人就业服务机构进行审核，然后向税务部门申报缴纳费款。没有安排残疾人就业的用人单位无须进行残疾人就业审核，直接向税务部门申报缴纳费款。

 

　　27、企业以前年度发生的资产损失，因各种原因未能在发生当年准确计算并按期扣除的，如何处理？

 

　　一、根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

 

　　企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

 

　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。“

 

　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）号规定：“一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。”