全面解析企业涉农税收优惠政策（二）

    关于农业方面的税收优惠政策条款相对较多、内容繁杂，且分布在不同的税收文件中。为方便大家学习，小编将全面梳理涉农税收优惠政策脉络，推出解析企业涉农税收优惠政策系列文章，希望能达到帮助大家掌握政策要点、充分享受税收优惠的目的。

 

　　一、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征增值税。

 

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十项：一、下列项目免征增值税：（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

 

　　问题一：能够享受增值税免税政策的农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务具体都指哪些业务？

 

　　答：农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；

 

　　排灌，是指对农田进行灌溉或者排涝的业务；

 

　　病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；

 

　　农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；

 

　　问题二：家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治过程中，往往会提供与该项服务有关的药品和医疗用具，对这些药品和医疗用具是否免征增值税？

 

　　答：家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项服务有关的提供药品和医疗用具的业务。

 

　　二、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

 

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第三十五项规定，自2016年5月1日起纳税人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

 

　　问题三：纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产是否免征增值税？

 

　　答：1.《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第四条规定，自2017年7月1日起，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

 

　　2、根据《财政部、国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第四条规定，自2016年5月1日至2017年6月30日，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。

 

　　根据以上规定，自2016年5月1日起，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

 

　　三、符合条件小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入免增值税

 

　　《财政部、税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知 》（财税〔2017〕48号 ）第一条规定：自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。

 

　　问题四：符合条件小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入是否免企业所得税？

 

　　答：1.《财政部、税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知 》（财税〔2017〕48号 ）第二条规定：自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

 

　　2.《财政部、国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2017〕44号 ）第三条规定：自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

 

　　问题五：上述政策中的农户的具体范围有哪些？小额贷款指哪类贷款？保费收入计算口径是什么？

 

　　答：1.所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

 

　　2.小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

 

　　3.保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

 

　　问题六：金融机构享受免税政策的核算要求是什么？

 

　　答：金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本免增值税和减计企业所得税收入的优惠政策。

 

　　四、金融企业涉农贷款逾期无法收回，可以按规定计算确认贷款损失进行税前扣除。

 

　　《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号）一、金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上，经追索无法收回，应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明，按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除：

 

　　（一）单户贷款余额不超过300万元（含300万元）的，应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。

 

　　（二）单户贷款余额超过300万元至1000万元（含1000万元）的，应依据有关原始追索记录（应当包括司法追索记录，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。

 

　　（三）单户贷款余额超过1000万元的，仍按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定计算确认损失进行税前扣除。

 

　　问题七：涉农贷款主要指哪类贷款？

 

　　答：涉农贷款，是指《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号）统计的统计的以下贷款：

 

　　（一）农户贷款；是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

 

　　（二）农村企业及各类组织贷款。是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

 

　　五、对个人或个体户取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

 

　　《财政部、国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税〔2004〕30号）对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

 

　　问题八：对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投资者取得的“四业”所得是否也征收个人所得税？

 

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业 养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》（财税〔2010〕96号）规定：对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

 

　　六、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税。

 

　　《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令〔1988〕第17号）第六条 下列土地免缴土地使用税：五、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

 

　　问题九：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地具体是指什么性质的用地？

 

　　答：根据《 国家税务局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（国税地字〔1988〕第15号）规定：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。

 

　　七、经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征城镇土地使用税。

 

　　《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征城镇土地使用税。