新CAS14如何理解“客户”的含义？

时间:2017-09-21 11:27:12    点击: 352

    问：2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（新CAS14），明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。如何理解“客户”的含义？
　　答：客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。
　　CAS14准则给出的客户定义强调，客户是为了获取企业日常活动产出的商品或服务。如果一项交易或事件不是因与客户之间的合同而发生，那么该交易或事件产生的收入不属于收入准则的范围，而应当继续按照其他准则进行处理。
　　“日常活动”的定义来自于基本准则。基本准则指出，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
　　IFRS15中除给出客户的定义外，还进一步指出不属于客户的情形。如果合同的对方属于以下情况，则并非客户：例如，对方与主体订立合同以参与一项活动或过程，其中合同各方分担及分享源自该活动或过程（例如，根据协作安排开发一项资产）的风险及利益，而非获取主体正常经营活动的产出。
　　如果双方或多方签订的合同中部分条款表明其中一方符合客户的定义，则该合同可能部分属于IFRS15范围，部分属于其他准则的范围。
　　例1、生物技术公司X与制药公司Y达成了一项协议，共同决定对一款候选药物进行研究、开发和商品化。生物技术公司X负责研发活动。制药公司Y则负责候选药物的商品化。生物技术公司X和制药公司Y同意平等参与研发和商品化活动的成果分配。制药公司Y在研发阶段达到某些里程碑时需要向生物技术公司X支付款项。
　　分析：在该例子中，X公司和Y公司共同开展药物的研究开发商品化。双方平等地分享整个研发和商品化的风险和报酬，这是一项共同经营安排。
　　如果该共同经营安排的合同中有其他交易，例如，合营安排将产品销售给某一合作方，则整体合营安排中可能包含了收入准则规范的内容。

 

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