固定资产一次性计入成本费用应如何会计处理？

时间:2017-08-24 07:56:15    点击: 386

    问：固定资产一次性计入当期成本费用的固定资产，在实务中，一般存在以下两种会计处理方式，请问哪种处理正确？
    A公司于2016年3月购置一台专门用于研发的设备，增值税专用发票上记载价款为50万元，进项税额为8.5万元，以银行存款支付，该研发设备预计净残值率为3%。
　　1.第一种方式会计处理(单位，万元，以下相同)：
　　借：管理费用——研发支出 50
　　 应交税费——应交增值税(进项税额)8.5
　　 贷：银行存款58.5
　　研发设备在备查登记簿中单独记载保管。
　　2.第二种方式会计处理如下：
　　(1)购置研发设备时
　　借：固定资产——研发设备　50
　　 应交税费——应交增值税(进项税额)8.5
　　 贷：银行存款　58.5
　　(2)研发设备预计净残值为：50×3%=1.5(万元)，一次性计入成本费用金额为：50-1.5=48.5(万元)。
　　①一次性计提折旧时
　　借：研发支出——费用化支出　48.5
　　 贷：累计折旧　48.5
　　②同时把一次性折旧费计入成本费用时
　　借：管理费用　48.5
　　 贷：研发支出——费用化支出48.5
    答：《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)规定，对研发设备单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用，并不是对会计处理的规定，而是对税收的规定。因此，符合会计规定条件的固定资产，无论税收如何规定，在账务处理上都应当按照会计的规定进行处理。
    另外，研发设备具备固定资产的属性，属于固定资产，如果是固定资产而不入账，也就是不做会计处理，显然不符合会计信息质量要求中可靠性原则和重要性原则。
    根据上述分析，笔者认为固定资产一次性计入成本费用的会计处理，上面的第二种处理方式比较合理。

 

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