建筑业差额计税的增值税处理？

时间:2017-06-22 10:03:53    点击: 479

    问：A建筑公司为增值税小规模纳税人，2016年8月与建设方办理结算取得2016年4月30日之前开工的C项目工程结算收入206万元，发生工程成本30万元，A公司将该项目部分工程分包给B公司,2016年8月支付分包款103万元。A公司该项目选择简易计税方法计税,该项目与其机构所在地在同一地。建设方要求开具专票，，如何进行会计处理？
    答：财税〔2016〕36号文件规定，小规模纳税人提供建筑服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款为销售额。
    会计分录：（单位：万元）
    ① 生工程成本
    借：工程施工——合同成本30
       贷：原材料等 30
    ②结算工程收入
    借：银行存款 206
       贷：应交税费——应交增值税6
           工程结算 200
    ② 付分包款
    借：工程施工——合同成本100
        应交税费——应交增值税 3
      贷：银行存款 103
    ④工程施工和工程结算对冲结平
    借：工程结算 200
       贷：工程施工——合同成本 130
           工程施工——合同毛利 70
    ⑤确认收入和成本
    借：主营业务成本 130
        工程施工——合同毛利 70
      贷：主营业务收入 200
    增值税不含税销售额＝（206－103）/（1+3%）＝100（万元）
    会计收入＝200万元
    企业所得税收入＝200万元
    增值税专用发票注明不含税价款＝206/（1+3%）＝200（万元）
    增值税专用发票注明税款＝6万元
    特别提示：
    ①增值税销售额为100万元，会计收入为200万元，存在税会差异。
    ②增值税销售额为100万元，企业所得税收入为200万元，存在税税差异。
    ③由于小规模纳税人提供建筑服务可以差额征税但可以全额开票，增值税专用发票注明的税额为6万元〔206/（1+3%）×3%〕，不含税销售额为200万元。增值税计税的销售额与增值税专用发票注明销售额不一致，产生税票差异。
    ④本例中，会计收入、企业所得税收入、增值税专票注明销售额一致，三者之间不存在税、会、票之间的差异。

 

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