关于就《会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）》公开征求意见的函
工业和信息化部、商务部、审计署、国资委、证监会，有关中央企业，各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，各证券资格会计师事务所：
为了规范会计师事务所跨境执行审计业务行为，促进境内外会计师事务所依法开展跨境业务合作，维护投资者利益和资本市场秩序，财政部会计司起草了《会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）》。请组织征求相关单位意见，并于2014年5月30日之前将意见反馈至财政部会计司。
征求意见稿全文可在财政部网站下载。财政部的下载地址为http://kjs.mof.gov.cn/
财政部会计司联系人：王宏 冯翠平
联系电话：010-68552532 68553012（带传真）
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附件： 1.会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）
2.关于《会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）》的起草说明
财政部办公厅
2014年4月21日
附件1：会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）
第一条 为了规范会计师事务所跨境执行审计业务行为，促进境内外会计师事务所依法开展跨境业务合作，维护投资者利益和资本市场秩序，根据《中华人民共和国注册会计师法》和其他有关法律法规，制定本暂行规定。
第二条 本暂行规定所称的跨境执行审计业务，是指中国内地及境外会计师事务所从事中国内地企业境外上市（包括拟上市，下同）审计业务的行为。境外上市审计业务包括首次公开发行财务报表审计以及首次公开发行之后的定期财务报表审计或审阅。
注册地在境外、但经营实体在中国内地的企业的境外上市审计业务参照本暂行规定执行。
注册地在境外、但经营实体在中国内地的企业的境外上市审计不属于临时执业范畴，境外会计师事务所不得通过临时执业方式对其执行审计业务、出具审计报告。
第三条 在境外监管机构注册、登记或经境外证券交易机构认可，获准为我国内地企业境外上市提供审计服务的内地会计师事务所，应当按照法律法规和执业准则执行相关审计业务，并承担相应的审计责任。
第四条 经财政部、证监会审核推荐，并获香港特区有关方面认可，获准从事H股企业审计的内地会计师事务所，应当按照法律法规和执业准则执行相关审计业务，并承担相应的审计责任。
第五条 根据境外上市地监管机构规定，中国内地企业在境外上市确需委托境外会计师事务所审计的，该境外会计师事务所应当与中国内地具有证券资格或者上一年度行业综合评价排名前100名（以中国注册会计师协会发布的排名结果为准）的会计师事务所开展业务合作，明确约定审计报告由该境外会计师事务所出具，审计责任由境外会计师事务所承担。该项审计报告在中国内地不具有法律效力。
境外会计师事务所与中国内地会计师事务所开展前款所规定的业务合作，应当严格遵守相关法律法规，并符合中国内地和境外相关监管机构的要求。
第六条 符合本暂行规定第三条、第四条规定的内地会计师事务所应当按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）的规定报备上一年度执行内地企业境外上市审计业务开展情况，有关具体要求按照财政部对年度报备工作的规定执行。逾期不报备或报备信息不真实、不完整的，由所在地省级财政部门予以通报，责令限期改正并列为重点监管对象。
第七条 不符合本暂行规定第三条至第五条要求的内地会计师事务所不得从事中国内地企业境外上市审计业务。违反规定的，由其所在地的省级财政部门予以通报，责令暂停执行相关业务并列为重点监管对象。
第八条 符合本暂行规定第五条规定情形的境外会计师事务所，应当在审计报告日后45日内向财政部书面报告与中国境内会计师事务所开展业务合作的情况，具体格式见附表。逾期不报告或报告信息不真实、不完整的，由财政部予以通报，责令限期改正并转送其所在国家（地区）监管机构处理。
第九条 境外会计师事务所违反本暂行规定擅自入境执行中国内地企业境外上市审计业务的，其执业行为不受法律保护，获取的业务资料不具有法律效力，并由财政部予以通报，责令停止执行相关业务并转送其所在国家（地区）监管机构处理。
第十条 中国内地企业境外上市，该企业和受其委托执行审计业务及通过业务合作参与审计业务的中国内地会计师事务所应当严格按照中国证券监督管理委员会、国家保密局和国家档案局发布的《关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定》（证监会公告〔2009〕29号）做好保密和档案管理工作。
第十一条 本暂行规定自2014年 月 日起施行。
财政部
2014年 月 日
附表：境外会计师事务所与中国内地会计师事务所业务合作报告表
附件2：关于《会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定（征求意见稿）》的起草说明
为了规范会计师事务所跨境执行审计业务行为，促进中国内地和境外会计师事务所依法开展跨境业务合作，维护投资者利益和资本市场秩序，财政部会计司研究起草了《会计师事务所跨境执行审计业务的暂行规定（征求意见稿）》（以下简称《暂行规定》）。现就起草工作有关情况重点说明如下：
一、背景和意义
近年来，为了解决企业发展遭遇的资金瓶颈等问题，一些中国内地企业选择赴美国、香港等境外成熟资本市场上市融资。内地企业赴境外上市面临的主要问题之一即财务报表审计。目前，我国对会计师事务所跨境执行审计业务相关制度规范尚不健全，一些境外会计师事务所违规入境执业问题日渐突出，境内外会计师事务所在业务合作中权责利不清晰、不匹配等问题也时有发生，内地企业境外上市审计质量有待进一步提高。因此，全面规范会计师事务所跨境执行审计业务行为、不断提高企业境外上市审计质量成为财政会计管理机构一项重要而紧迫的任务。
在此背景下，制定发布《暂行规定》将发挥以下积极作用：一是填补会计师事务所跨境执行审计业务的制度空白，规范会计师事务所从事内地企业境外上市审计业务。二是“修明渠、堵暗道”，防止个别境外会计师事务所通过临时执业途径入境执行内地企业境外上市审计业务。三是提升内地企业境外上市审计质量，更好地支持和服务中国企业“走出去”。四是促进内地会计师事务所与境外会计师事务所依法规范开展业务合作，推动内地会计师事务所执业水平和国际服务能力的提升。
二、主要内容
（一）明确跨境执行审计业务的范围并厘清与境外事务所临时执业的界限
《暂行规定》第二条规定，跨境执行审计业务是指中国内地及境外会计师事务所从事中国内地企业境外上市审计业务的行为。境外上市审计业务包括首次公开发行财务报表审计以及首次公开发行之后的定期财务报表审计或审阅。此外，为进一步厘清与临时执业的界限，防止个别境外事务所借临时执业名义入境执行内地企业境外上市审计业务，《暂行规定》要求注册地在境外、但经营实体在中国内地的企业的境外上市审计业务参照本暂行规定执行，并特别强调注册地在境外、但经营实体在中国内地的企业的境外上市审计不属于临时执业范畴，境外会计师事务所不得通过临时执业方式对其执行审计业务、出具审计报告。
（二）全面规范内地会计师事务所从事内地企业境外上市审计业务
鉴于目前美国、加拿大等地均允许经当地监管机构注册、登记的外国会计师事务所从事在其上市外国公司的审计服务，《暂行规定》第三条规定，“在境外监管机构注册、登记或经境外证券交易机构认可，获准为我国内地企业境外上市提供审计服务的内地会计师事务所，应当按照法律法规和执业准则执行相关审计业务，并承担相应的审计责任”。该项规定有两层含义：一是内地事务所从事境外上市业务应当依法依规在境外监管机构注册、登记或经境外证券交易机构认可；二是获准执业的内地事务所应当按照法律法规和执业准则执行相关业务，并承担相应责任。第四条关于H股审计的规定是将内地与香港特区现有的合作模式以文件形式予以固化。
（三）严格规范境外会计师事务所从事内地企业境外上市审计业务
为了便利中国内地企业境外上市，并综合考虑主要发达资本市场的审计监管规定，《暂行规定》第五条对确需委托境外会计师事务所提供审计服务的，提出以下要求：一是境外会计师事务所应与中国内地具有证券资格或者上一年度行业综合评价排名前100名的会计师事务所开展业务合作。二是明确约定审计报告由境外会计师事务所出具，审计责任由境外会计师事务所承担，审计报告在中国内地不具有法律效力。三是应当严格遵守相关法律法规，并符合中国内地和境外相关监管机构的要求。上述规定的目的在于既满足上市地的监管要求，又确保境外事务所与审计经验更丰富、内部管理更规范的内地大中型事务所开展合作，提升内地企业境外上市审计质量，强化审计责任归属。应当强调指出，上述规定具有较强的针对性和现实意义。实践中，部分境外会计师事务所为中国企业境外上市出具了审计报告，但当该企业被指涉嫌财务造假时，境外一些机构特别是做空机构却把审计责任归咎于中国内地有关会计师事务所，这于法、于情、于理都是显失公平、严重不当的，应当明确界定权责，强化审计报告签署方的审计责任。
（四）切实强化对中国内地和境外会计师事务所跨境执行审计业务的监督管理
为了全面掌握内地和境外会计师事务所跨境执行审计业务的情况，《暂行规定》第六条至第九条结合执行多年的年度报备制度，进一步完善了业务报告要求，强化了监督管理措施。具体包括：一是内地会计师事务所应当按照年度报备工作要求向省级财政部门报备上年度执行内地企业境外上市审计业务情况。未按照规定报备的，由所在地省级财政部门予以通报，责令限期改正并列为重点监管对象。二是境外会计师事务所在审计报告日后45日内应当向中国财政部书面报告与内地会计师事务所开展业务合作的情况。未按照规定报告的，由财政部予以通报，责令限期改正并转送其所在国家（地区）监管机构处理。三是内地会计师事务所违反规定执行内地企业境外上市审计业务的，由所在地省级财政部门予以通报，责令暂停执行相关业务并列为重点监管对象。四是境外会计师事务所违反规定擅自入境执行内地企业境外上市审计业务的，由财政部予以通报，责令停止执行相关业务并转送其所在国家（地区）监管机构处理。
（五）进一步强调中国内地企业及相关会计师事务所的保密和档案管理工作要求
为了保障国家经济信息安全，保护社会公共利益，规范审计工作档案管理，《暂行规定》第十条进一步强调了中国内地企业境外上市的保密和档案管理要求。即，境外上市内地企业和受其委托执行审计业务及通过业务合作参与审计业务的中国内地会计师事务所应当严格按照中国证券监督管理委员会、国家保密局和国家档案局发布的《关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定》做好保密和档案管理工作。
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