谈谈注册税务师行业的地位与作用
我国注册税务师行业是随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展起来的新兴行业。十多年来发展的实践证明，这个行业作为建立社会主义市场服务体系的重要组成部分，已经成为构建和谐税收征纳关系的一支重要力量，并在税收征收管理中发挥重要作用。为了深入贯彻落实《注册税务师管理暂行办法》，进一步推动行业又好又快地发展，根据国民经济和社会发展“十一五”规划（纲要）关于“大力发展现代服务业”的指导方针，在客观分析注册税务师行业发展现状和形势任务的基础上，2006年7月国家税务总局制定了《“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见》（国税发[2006]115号），明确了行业发展的指导思想、总体目标、基本原则和具体措施，描绘了注册税务师行业5年发展的宏伟蓝图，也为行业管理工作指明了方向。认真贯彻落实“十一五”行业发展指导意见，进一步明确和正确认识行业的地位与作用，对于各级税务机关切实履行管理职责，依法支持行业又好又快地发展，具有十分重要的意义。
一、注册税务师行业是建立社会主义市场服务体系的重要组成部分
首先，注册税务师行业的兴起是市场经济发展的必然产物。市场经济是以市场机制为配置社会资源主要方式的经济，其本质特征是市场在资源配置中起着基础性作用。社会中介机构包括注册税务师行业的产生与发展，是市场发挥作用的必然结果，是市场需求扩大和现代服务业发展的必然产物，是不以人的意志为转移的客观存在。注册税务师行业作为现代服务体系中不可或缺的组成部分，是由社会分工越来越细化和税收征管具有较强的专业性决定的。随着市场经济的发展，现代服务业在经济总量中所占的份额越来越大，社会专业分工越来越细。在经济生活中，为了把主要精力投入到越来越激烈的市场竞争中，为了节约纳税成本和减少涉税风险，维护自身的合法权益，越来越多的纳税人选择和依靠提供专业服务的涉税中介机构办理涉税事项。这种社会专业化发展的必然趋势，客观上要求注册税务师行业的发展和壮大。
其次，发展注册税务师行业，是国家行政管理体制改革、政府行政职能转变的客观要求。党的十六届六中全会通过的《关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》明确提出，转变政府职能，深化行政管理体制和行政审批制度改革，推进政事分开，支持社会组织参与社会管理和公共服务，进一步减少和规范行政审批事项。这种政府职能和管理方式的转变，必然要求发展各类社会组织包括税务中介组织，充分发挥社会中介组织的社会功能，为经济社会发展服务。就税务部门而言，近几年来，税务行政审批事项大量的减少，正是转变政府职能的具体体现，也为行业开展这类涉税业务提供了广阔的舞台与发展空间，客观上促进了行业发展。
第三，促进注册税务师行业的发展是推进依法行政、落实执法责任制的客观要求。近年来，按照中央关于推进依法行政的要求，各级税务机关一直致力于规范执法行为，强化执法监督，建立了税收执法责任制等一系列制度和办法。落实这些制度和办法，税收执法的要求更高，执法风险加大。注册税务师在执业过程中，通过大量的审核取证、客观评判和职业推断，对委托办理涉税事项的真实性、合法性和准确性提供参考依据，不仅提高了税务机关税收执法的质量和效率，防范税收执法的风险。同时，对税务机关的执法行为也起到了监督作用，有利于税务机关推进依法行政和落实执法责任制。
二、注册税务师行业作为涉税中介机构，是构建和谐税收征纳关系的一支重要力量
构建和谐税收征纳关系，概括地讲，主要体现在四个方面：一是征纳双方法律地位平等，权利与义务明确；二是纳税人依法诚信纳税；三是税务机关依法征税；四是征纳双方沟通渠道畅通，征纳关系融洽。注册税务师行业在构建和谐征纳关系中之所以能够发挥重要作用，这是由注册税务师行业的发展规律和它在整个征纳关系所处的中介地位决定的。
（一）注册税务师是税收法规政策的宣传员。注册税务师的服务对象涉及千家万户，触角延伸社会的各个方面和经济现象的各个层面，通过开展涉税业务，宣传辅导和系统讲解国家税收法律法规，帮助纳税人正确理解政策内涵，有利于增强全社会依法纳税的意识，提高纳税人依法诚信纳税的主动性和自觉性，也有利于国家税收政策的贯彻落实。
（二）注册税务师是税收政策执行情况的信息员。注册税务师行业作为社会中介组织，一方面要保障国家税收利益；另一方面也要维护纳税人的合法权益。因此，注册税务师在执业中所处的社会中介地位，有利于客观评价国家税收政策制定的严密性和合理性，评价税务机关执法的公正性，评价纳税人的税法遵从度，并将税收执法中存在的问题和税收政策的执行情况及时反馈到立法机关和执法部门，为完善税收立法、调整税收政策、加强税收管理提供参考依据。
（三）注册税务师是税收征纳双方关系的协调员。注册税务师行业作为税务机关与纳税人的桥梁与纽带，已成为融洽征纳关系的重要途径。征纳双方在税收政策的理解和执行上，不可避免地产生分歧甚至发生争议。注册税务师处于中介地位，一方面能够较为客观地向纳税人解释税收政策规定；另一方面也能够向税务机关反映纳税人的经营情况与诉求，协调征纳双方争议，为构建和谐的征纳关系提供磋商平台和畅通沟通渠道。
（四）注册税务师是维护税收秩序的监督员。注册税务师在执业过程中，一方面能够充分占有纳税人的涉税信息，对纳税人是否依法足额纳税有较为全面地了解；另一方面，对国家税收政策的理解也比较深透，能够客观评价税务机关是否依法征税，税收执法是否公正。因此，注册税务师的执业过程，客观上对征纳双方起到了监督制约作用，成为维护经济秩序、构建和谐征纳关系的一支重要力量。
三、注册税务师行业在税收征收管理中具有重要作用
注册税务师行业在税收管理中的作用，概括起来讲，体现在“三个降低、一个提高”，即促进纳税人依法诚信纳税，降低税法遵从成本；维护纳税人合法权益，降低纳税成本和涉税风险；开展涉税鉴证业务，降低征收成本和执法风险；有助于实施税收科学化、精细化管理，提高征管质量和效率。
（一）促进纳税人依法诚信纳税，降低税法遵从成本。纵观税务中介组织产生的历史，绝大多数国家和地区起源于纳税人对税法遵从困难或税法遵从成本过高。随着我国税收法律体系的不断完善，税收执法更加规范和严密，纳税人需要更加专业的人士和花费更多的时间和精力及时准确地理解税收法律、法规，正确办理各类涉税事项，防范涉税风险。在这种情况下，纳税人必然会选择具有专业知识和执业能力的税务中介机构提供涉税咨询和代理涉税事项，达到降低税法遵从成本的目的，客观上促进纳税人依法诚信纳税。
（二）维护纳税人合法权益，降低纳税成本和涉税风险。享受税法规定的各类税收优惠和依法开展税收筹划既是纳税人的权利，也是纳税人选择税务中介服务的内在动力。注册税务师作为从事涉税业务的专业人员，能够帮助纳税人正确选择投资领域和核算方式，享受税法规定的各类税收优惠，防范和化解涉税风险，最大限度地维护纳税人的合法权益，降低和节约纳税成本。
（三）开展涉税鉴证业务，降低征收成本和执法风险。随着政府职能的转变，行政审批事项的大量减少，涉税鉴证的业务领域将不断扩大。一方面，注册税务师行业对纳税人申报涉税事项依法进行审核鉴证，提高了申报涉税事项的可信度，减少了税务机关直接审核和检查程序，降低了征收成本，提高了工作效率。另一方面，涉税鉴证具有较大的执业风险，注册税务师需要承担相应的法律责任，降低了税务机关执法风险，减轻了渎职追究的压力和责任。
（四）有助于实施税收科学化、精细化管理，提高征管质量和效率。实施税收科学化、精细化管理，就是要从实际出发，探索和掌握税收管理工作的规律，明确职责分工，优化业务流程，健全岗责体系，达到执法规范、征收率高、成本降低和社会满意的征管目标。注册税务师行业作为强化税收征管的一支重要社会力量，其重要作用在于通过开展涉税服务和涉税鉴证，协助税务机关实施科学化、精细化管理，有利于规范征纳行为，构建和谐征纳关系，有利于降低征税成本和纳税成本，全面提高征管质量和效率。
